Regime CO₂ e clausola di salvaguardia

Quali veicoli rientrano nella salvaguardia

A. Concessioni dal 1 luglio 2020 al 31 dicembre 2024

Rientrano le fattispecie riconducibili alla disciplina CO₂ vigente al 31 dicembre 2024. Non basta che il veicolo sia stato immatricolato nel periodo: vanno verificati la concessione in uso promiscuo, il relativo accordo e i presupposti della disciplina originaria, che faceva riferimento ai veicoli di nuova immatricolazione e ai contratti stipulati dal 1 luglio 2020.

B. Ordine entro il 31 dicembre 2024 e concessione nel 2025

Devono ricorrere congiuntamente l’ordine del datore di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e la concessione in uso promiscuo nell’anno 2025. Non si tratta genericamente di “veicoli del 2025”: il termine dell’ordine è un presupposto necessario, da documentare.

Percentuali basate sulle emissioni di CO₂

Le percentuali fiscali della disciplina salvaguardata si applicano all’importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15.000 km annui, determinato sulla base del costo chilometrico ACI.

Formula base

Se la concessione non copre l’intero anno, il valore convenzionale annuale viene rapportato ai giorni di effettiva disponibilità del veicolo. Il criterio riguarda la disponibilità in uso promiscuo, non i chilometri privati effettivamente percorsi.

Quale dato CO₂ utilizzare

Occorre utilizzare il valore delle emissioni di anidride carbonica espresso in g/km riferibile allo specifico veicolo, alla sua versione e alla documentazione di omologazione pertinente alla disciplina applicabile. Il dato va verificato sulla documentazione del veicolo, confrontandola, quando necessario, con quella del costruttore.

Non è sufficiente un valore generico riferito al modello commerciale. Se sono riportati più valori o non è chiaro quale sia quello pertinente al veicolo e al periodo, la fascia non deve essere attribuita automaticamente: occorre una verifica documentale specifica.

Durata della salvaguardia

Fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di prima immatricolazione, il valore è determinato secondo la disciplina vigente al 31 dicembre 2024 senza la maggiorazione per anzianità. Dopo tale data, il valore determinato secondo la medesima disciplina salvaguardata è incrementato del 50%. Non si passa, per questo motivo, alle percentuali 10% / 20% / 50% del regime generale.

Il valore è già al netto delle trattenute fiscalmente rilevanti. L’incremento riguarda il valore e non costituisce una nuova aliquota normativa autonoma.

Esempio temporale: prima immatricolazione 2020; 5° anno successivo 2025; +50% dal 1° gennaio 2026.

Approfondisci l’anzianità del veicolo.

Riassegnazione ad altro dipendente

La clausola continua ad applicarsi quando lo stesso veicolo viene successivamente concesso in uso promiscuo a un altro dipendente. Il cambio dell’assegnatario non fa ripartire il quinquennio: il riferimento resta l’anno di prima immatricolazione.

Il regime accompagna il medesimo veicolo nei limiti e con i presupposti previsti dalla clausola. Questa continuità non va estesa automaticamente al regime storico ante 1 luglio 2020.

Optional e allestimenti dal 2026

Dal periodo d’imposta 2026 la maggiorazione del 5% si applica anche ai veicoli salvaguardati quando ricorrono contemporaneamente entrambe le condizioni:

• accessorio o allestimento non valorizzato nelle tabelle ACI;
• accessorio o allestimento non direttamente acquistato dal lavoratore.

Consulta la scheda su optional e allestimenti.

Trattenute e ordine delle operazioni

1. Determinazione del valore convenzionale CO₂ per il periodo.
2. Sottrazione delle trattenute fiscalmente rilevanti.
3. Eventuale maggiorazione del 50% per anzianità.
4. Eventuale maggiorazione del 5% per accessori e allestimenti.

La formula riguarda i casi con entrambe le maggiorazioni. Le trattenute non si sottraggono alla fine e i due incrementi non si sommano in un moltiplicatore × 1,55.

Veicoli concessi nel 2025 che non rientrano nella salvaguardia

I veicoli concessi in uso promiscuo nell’anno 2025 che non soddisfano i presupposti della clausola sono assoggettati, dal periodo d’imposta 2026, alla disciplina generale vigente, secondo l’art. 2, comma 5, del D.Lgs. 148/2026.

Consulta il regime generale dal 2026.

Differenza rispetto al regime storico ante 1 luglio 2020

Consulta il regime storico ante 1° luglio 2020.

Esempi pratici

Tutti i costi chilometrici e gli importi seguenti sono fittizi e puramente illustrativi, non dati ACI reali. Si ipotizza un intero anno di disponibilità e la sussistenza dei presupposti della salvaguardia.

Fonti

Il regime CO₂ richiama l’art. 51, comma 4, lettera a), TUIR nel testo vigente al 31 dicembre 2024. Per consultarlo su Normattiva occorre selezionare tale data nella funzione multivigenza. La legge 207/2024 originaria non conteneva ancora il comma 48-bis: per la clausola si consultano il testo aggiornato e l’art. 2 del D.Lgs. 148/2026.

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